2021高级会计考试历年真题精选6卷

发布时间:2021-09-16
2021高级会计考试历年真题精选6卷

2021高级会计考试历年真题精选6卷 第1卷


甲公司是一家玩具制造商,拟实施包括实现规模经济、针对3岁以下的幼儿设计独有的“幼童速成学习法”玩具系列等在内的战略方案,以增加其业务的竞争优势。
  要求:根据资料,指出甲公司采用的经营战略类型,并说明理由。

答案:
解析:
甲公司采用的是成本领先战略和集中差异化战略(或差别集中化战略)。
  理由:该制造商实施规模经济,属于成本领先战略;针对3岁以下的幼儿设计独有的“幼童速成学习法”玩具系列,属于集中差异化战略(或差别集中化战略)。


甲公司是一家高科技公司,目前销售收入高速增长,能够带来很高的现金流入量,但是资金需求很大,自身生产的现金流入不能完全满足资金的需求,此外甲公司很少进行股利分配。
  要求:分析甲公司处于企业发展的哪个阶段,适合采取哪种财务战略。

答案:
解析:
甲公司处于成长期。
  理由:销售收入高速增长,资金需求很大,股利分配很低。
  企业处于成长期时应当采取扩张型财务战略。


甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业,原材料豆柏主要依赖进口,产品主要在国内市场销售。为防范购入豆柏成本的汇率风险,甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。
( 1) 2012正11月15日,甲公司组织有关人员进行专题研宄,主要观点如下:
①开展套期保值业务,有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业,应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。
②公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位,各岗位由专人负责。
③前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万娈,为避免贻误商机,前台交易员可即时操作,怛事后须及时补办报批手续。
④公司从事汇率套期保值业务,以防范汇率风险为主要目的,以正常生产经营需要为基础,以具体经营业务为依托;在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时,可以利用银行信贷资生从事套期保值。
(2) 根据公司决议,甲公司开展了如下套期保值业务:
2012正12月1日,甲公司与境外A公司签定台同,约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆柏。当日,日公司与B生融机构签订了一项购买入3个月到期的远期外汇合同,台同金额5000000美元,约定汇率为1美元=6. 28元人民币;该日即期汇率1美元=6 .25元人民币。2013年2月28日,甲公司以净额方式结算该远期外汇合同,并购入豆柏。此外,2012正12月31日,1个月美元对人民币远期汇率1美元=6 .29元人民币,2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币,人民币的市场利率为5 .4%;2013年2月28日,美元对人民币即期汇率为1美元=6.3 5元人民币。
假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用喜期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时,有如下三种观点:
①将该套期保值业务划分为公允价值套期,远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。
②将该套期保值业务划分为现金流量套期,远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。
③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期,远期外汇台同公允价值变动计入当期损益。
假定不考虑其他因素。
要求:

根据资料(2),分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012正12月1日、2012正12月31日的公允价值。

答案:
解析:
2012正12月1日远期外汇合同的公允价值=0(元人民币);2012正12月31日远期外汇合同的公允价值=(6.3- 6.28)*5000000/(1+5.4%*2/12)=99108 .03(元人民币)


A 公司是一家大型金融上市公司,主营保险业务。根据公司中长期发展战略,公司需要尽快进入并做大做强银行业务。2014 年初,A 公司在进行并购目标选择后,将目标锁定为一家专营银行业务的 B 公司(非上市公司)。经并购各参与方反复磋商沟通,拟定了本次并购方案如下:
(1)A 公司收购 B 公司 100%股权,成为其全资子公司。B 公司股权账面价值 20 亿元,价值评估参考可比企业的估值水平(P/B=1.5 倍),经协商后最终确定此次并购对价为 32 亿元。
(2)A 公司收购 B 公司的大股东甲公司所持 B 公司的全部股份,共计 8 亿股,占 80%。并购对价的支付方式为 A 公司定向增发股份。
(3)A 公司收购 B 公司其他股东剩余股份(持股比例非常分散),合计 2 亿股,占 20%。并购对价的支付方式为现金。
此次并购,A 公司发生尽职调查、审计、法律、财务顾问等相关费用共计 0.5 亿元。根据 A公司管理层的规划,如果此次并购整合成功,至少会带来两方面的直接协同价值:一是通过客户资源共享和交叉销售,提高营业收入,新增价值 3 亿元;二是通过管理流程的再造和信息化系统的升级,提高运营效率,降低运营成本,新增价值 1 亿元。此外,通过资源的优化配置和资本充足率的提高,公司整体抗风险能力得到提高,这些因素虽然无法定量估计,但所产生的战略性协同价值也是不可忽视的。
要求:

根据管理层规划,此次并购意在发挥哪些协同效应?

答案:
解析:
此次并购意在发挥以下几方面协同效应:
(1)经营协同。
理由:资源共享互补,交叉销售获取市场影响力。
(2)管理协同。
理由:节约管理费用,提高运营效率。
(3)财务协同。
理由:提高资本充足率,增强抗风险能力。


2003年1月4日某市中心大桥突然整体垮塌,过往于桥上的50多名群众顿时坠入河中,其中40人死亡,直接损失上千万元。据调查,该市个别领导干部明显存在玩忽职守的问题;该项工程未经主管部门立项,无可行性研究报告;设计属于个人行为;工程施工者是挂靠在该市桥梁工程总公司名下的个体业主。
  组织的施工队伍不具备进行市政工程建设技术和设备力量;不具有合法的市政工程施工资质;工程施工、设计不达标,偷工减料,采用劣质材料。在中心大桥的建设过程中,无工程监理;1999年建成使用未经法定竣工验收;养护管理中两次发现重大桥梁损坏。
  要求:分析该案例中存在的内控缺陷。

答案:
解析:
(1)在工程立项环节缺乏应有的控制,未依法进行审批和可行性研究;(2)在工程设计上,聘用的设计者没有相应资质;(3)在对施工单位的选择上存在明显漏洞,施工单位没有相应的资质,建设单位对工程施工过程也缺乏监督;(4)在竣工验收上存在明显问题,未竣工验收即投入使用。(5)在使用中发现问题后,未采取及时的补救措施。


甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司,拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果,甲公司管理层决定加强全面预算管理,调整绩效评价体系。有关资料如下:
(1)提高预算编制质量。2018年10月,甲公司向各子公司下发2019年度全面预算编制指导方案。
①2018年3月,为探索产业转型和多元化经营,甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技术服务业务的企业,井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于A公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目,指导方案要求A公司以零为起点,从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性,经综合平衡后形成年度预算方案。
②因B公司的产品年度产销量存在较大不确定性,指导方案要求B公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B公司编制X产品生产成本年度预算的相关资料为:年度固定成本为0.65亿元,弹性定额为每件0.25万元,弹性定额适用的产量为30~35万件。
(2)加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制,甲公司决定从2019年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。
(3)调整绩效评价体系。自2019年开始,甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时,有关人员观点如下:
①战略部经理认为,平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建,且应以非财务指标为核心,因为非财务指标可反映未来绩效,有利于实现未来的财务成功。
②人力资源部经理认为,平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡,如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等,所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡,对特别重要的指标可适当提高权重,但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。
③财务部经理认为,平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系,这种因果关系可依次推进,最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)根据资料(1)中的第①项,按照并购双方行业相关性划分,指出甲公司并购A公司的并购类型,并说明理由。
(2)根据资料(1)中的第①项,指出甲公司要求A公司2019年采用哪种预算编制方法;判断采用该方法是否恰当,并说明理由。
(3)根据资料(1)中的第②项,如果预计X产品2019年度产量为32万件,计算确定X产品2019年度生产成本的预算目标;如果预计X产品2019年度产量为29万件,采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。
(4)根据资料(2),指出甲公司的做法是否恰当,并说明理由。
(5)根据资料(3),分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的说法是否合适;如不恰当,说明理由。

答案:
解析:
(1)并购类型:混合并购【或:纯粹的并购】[1.1]
理由:A公司与甲公司的生产经营彼此没有关联度。[1.2]
或:A公司与甲公司既非竞争对手,又非现实中或潜在的客户或供应商。[1.2]
(2)预算编制方法:零基预算法。[2.1]
恰当。[2.2]
理由:A公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。[2.3]
(3)2019年度生产成本预算目标=0.65+0.25×32=8.65(亿元)[3.1]
处理措施:修正、更新弹性定额【或:改为列表法编制】。[3.2]
评分说明:[3.1]可不列示计算过程,计算结果正确,得[3.1]相应分值;计算过程正确,但计算结果错误,得[3.1]相应分值的一半。
(4)不恰当。[4.1]
理由:预算内审批事项,应简化流程,提高效率;预算外审批事项,应严格控制,防范风险;超预算审批事项,应执行额外的审批流程。[4.2]
或:对于预算内非常规或金额重大事项,应经过较高的授权批准层审批。
对于超预算或预算外事项,应当实行严格特殊的审批程序,金额重大的还应报经预算管理委员会或董事会审批。[4.2]
或:
预算管理应遵循权变性原则,刚性与柔性相结合。[4.2]
(5)①战略部经理说法不恰当。[5.1]
理由:平衡计分卡指标体系应以财务指标为核心,其他维度指标应与核心维度的一个或多个指标相关联。[5.2]
②人力资源部经理说法不恰当。[5.3]
理由:对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度。[5.4]
财务部经理说法恰当。[5.5]


(2017年)甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业,主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。
  2016年,甲公司发生的部分业务相关资料如下:
  (1)2016年10月10日,甲公司经批准发行优先股,约定每年按6%的股息率支付股息(股息实行累积制,且须支付);该优先股15年后将被强制赎回。据此,甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。
  (2)2016年10月20日,甲公司综合考虑相关因素后,判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值,并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期保值会计方法的运用条件。据此,甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。
  (3)2015年1月1日,甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权,授予对象自2015年1月1日起在公司连续服务满3年,即可按约定价格购买公司股票。2015年末,甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础,按该股票期权在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。
  2016年12月21日,甲公司公告,综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素,遵循法定程序,决定取消原股权激励计划。据此,甲公司在2016年末,不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用,并将2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。
  假定不考虑其他因素。
  要求:
  1.逐项判断资料(1)至(2)中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。
  2.根据资料(3),判断甲公司2016年所作的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。

答案:
解析:
1.资料(1)会计处理不正确。
  正确的会计处理:甲公司应将该优先股作为金融负债进行会计处理。
  资料(2)会计处理正确。
  2.会计处理不正确。
  正确的会计处理:甲公司应将股权激励的取消作为加速行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额,不调整2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务。


2021高级会计考试历年真题精选6卷 第2卷


强化采购申请制度,明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目,无论金额大小,均应在办理请购手续后,按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。

答案:
解析:
超预算和预算外采购项目,无论金额大小,均应在办理请购手续后,按程序报请具有审批权限的部门或人员审批的表述不当。
  理由:对于超预算和预算外采购项目,应先履行预算调整程序,由具有审批权限的部门或人员审批后,再行办理请购手续。


甲单位为一家中央级事业单位,执行事业单位财务、会计制度。2019年2月,按照财政部及主管部门关于行政事业单位国有资产清查有关要求,甲单位以2018年12月31日为资产清查基准日,组织开展本单位资产清查工作。4月,甲单位经履行政府采购程序,委托乙会计师事务所对清查工作进行审计。乙会计师事务所在审计中发现如下事项:
  (1)甲单位成立国有资产清查工作领导小组,负责制定清查实施方案,组织开展清查工作,报送资产清查结果等。领导小组由单位负责人任组长,成员为资产、财务等部门负责人。领导小组决定,清查工作内容仅为对流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等各类资产进行全面的清理、核对和查实。
(2)截至2018年12月31日,甲单位应收账款账面余额100万元为2011年12月应收C公司货款。清查过程中了解到,2014年2月法院发布了C公司的破产公告;2018年12月,C公司的破产清算工作已全部完成,C公司营业执照已在工商部门注销。根据C公司破产清算材料,经鉴定,甲单位债权已不能得到任何清偿。领导小组决定,立即对该应收账款予以核销,确认损失。

答案:
解析:
 事项(1)决定不正确。
  理由:国有资产清查工作内容包括单位基本情况清理、账务清理、财产清查、损益认定、资产核实和完善制度等。
事项(2)决定不正确。
  理由:财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账,单位不得自行进行账务处理。


某特种钢股份有限公司为 A 股上市公司,20×7 年为调整产品结构,公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线,以填补国内空白。该项目第一期计划投资额为 20 亿元,第二期计划投资额为 18 亿元,公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。
经有关部门批准,公司于 20×7 年 2 月 1 日按面值发行了 2000 万张,每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券,合计 20 亿元,债券期限为 5 年,票面年利率为 1%(如果单独按面值发行一般公司债券,票面年利率需要设定为 6%),按年计息。同时,每张债券的认购人获得公司派发的 15 份认股权证,权证总量为 30000 万份,该认股权证为欧式认股权证;行权比例为 2:1(即 2 份认股权证可认购 1 股 A 股股票),行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月(即20×7 年 2 月 1 日至 20×9 年 2 月 1 日),行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市。
公司 20×7 年末 A 股总数为 20 亿股(当年未增资扩股),当年实现净利润 9 亿元。假定公司20×8 年上半年实现基本每股权益 0.30 元,上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截至前夕,每股认股权证价格将为 1.5 元。
要求:

简述公司为了实现第二次融资目标,应当采取何种财务策略。

答案:
解析:
具体财务策略是:
(1)最大限度发挥生产项目的效益,改善经营业绩 {或:提高盈利能力}。
(2)改善与投资者的关系及社会公众形象,提升公司股价的市场表现。


某市卫生局按照工作计划,拟集中在2018年6月办理几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上,并列入当年经批准的预算)。6月2日,该局分管财务、资产管理的副局长召集财务处和其他相关处室负责人召开资产管理工作会议,就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论,有关情况及形成的决议如下:.
  (1)拟购买一批专用检测设备(不属于集中釆购目录范围)。该种设备具有较强的特殊性,本地供应商有1家,国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。
  (2)拟购买一批数字分析仪器(不属于集中采购目录范围),经批准的采购项目预算为1 500万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉,会议采纳资产采购处的建议,决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X公司代理采购。
  (3)该局于当年4月接受某企业捐赠收到2台大型精密测试仪器,尚未安排使用。根据会议采纳资产管理处的提议,决定:①上报本局局长办公会同意后,将2台仪器对外出租;②每年收取50万元租金,并将2018年收取的租金拨付给下属A事业单位弥补其项目资金缺口。
  (4)下属B事业单位因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论,决定上报本局局长办公会同意后,以本局的一栋闲置旧办公楼为该事业单位提供借款担保。
  要求:
  根据国有资产管理、政府采购等相关规定,逐项判断决议(1)~决议(4)是否正确,如不正确,请指出不正确之处并简要说明理由。

答案:
解析:
1.决议(1)不正确。
  不正确之处:由该局直接联系本地供应商采购设备。
  理由:该局所采购设备存在多个供应商,并不符合采用单一来源方式釆购的条件。
  2.决议(2)不正确。
  不正确之处:该局委托X公司代理采购。
  理由:X公司具有政府采购代理机构乙级资格,只能代理单项政府采购项目预算金额在1 000万元人民币以下的政府采购项目,而该局的采购项目预算金额超过了1 000万元。
  3.决议(3)不正确。
  不正确之处:
  ①该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租。
  ②该局拟将2018年收取的租金拨付给下属A事业单位。
  理由:①根据行政单位国有资产管理相关规定,行政单位将国有资产对外出租的须事先上报同级财政部门审核批准。
  ②根据行政单位国有资产管理相关规定,行政单位出租国有资产形成的收入应在扣除相关税费后及时、足额上缴国库,严禁隐瞒、截留、坐支和挪用。
  4.决议(4)不正确。
  不正确之处:该局以旧办公楼对下属B事业单位提供借款担保。
  理由:根据行政单位国有资产管理相关规定,除法律另有规定外,行政单位不得用国有资产对外担保。


甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司,主要从事M产品的生产与销售,系国内同行业中的龙头企业。2019年初,甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下:
财务部经理:公司业务在2017年经历了快速发展,营业收入同比增长38%。但是债务规模也随之大幅攀升,2017年末资产负债率高达85%,显示出财务风险重大。2018年,公司努力优化资本结构,主要做了以下工作:①适度压缩债务规模,提高留存收益比例;②综合采用吸收直接投资、引入战略投资者和非公开定向增发等方式进行权益融资(增发定价基准日前20个交易日公司股票均价为每股17元;增发前公司总股本数量为25亿股);③严格控制赊销条件,强化应收账款催收力度,大幅度改善应收账款周转率;④严格控制并购事项,慎重进入核心能力之外的业务领域。2018年末, 公司资产负债率同比下降了10个百分点,为充分利用现有资源、实现财务业绩和资产规模稳定增长奠定了基础。2019年,公司应当根据自身经营状况确定与之匹配的发展速度。
要求:
根据资料,从资本筹措与使用特征的角度,判断财务经理发言所体现的公司财务战略具体类型,并说明理由。

答案:
解析:
稳健型财务战略。
理由:适度压缩了债务融资规模,提高留存收益比例;严格控制并购事项及慎重进入核心能力之外的业务领域;充分利用现有资源,实现财务业绩和资产规模稳定增长。


H互联网金融公司是一家国有控股的A股上市公司,主要从事互联网金融产品的研究、设计、生产、销售,并提供相关后续服务。2019年1月1日,为巩固公司核心团队,增强公司凝聚力和可持续发展能力,使公司员工分享公司发展成果, H互联网金融公司决定实施股权激励计划。为此,该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究,董事长、总经理、人事部经理、财务部经理在会上分别做了发言。主要内容如下:
  假定不考虑其他有关因素。
  要求:
  根据下述资料,逐项判断H互联网金融公司董事长、总经理、人事部经理、财务部经理发言中的观点是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别说明理由。
  董事长:公司作为上市公司,不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时,公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励,也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此,公司具备实施股权激励计划的条件。建议将总股本的2.5%作为首次股权激励授权授予数量。
总经理:公司上市只有3年时间,目前处于发展扩张期,适合采用限制性股票激励方式;激励对象应当包括董事(含独立董事)、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员,不需包括掌握核心技术的业务骨干;在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限
 人事部经理:公司属于高风险高回报的企业,留住人才应当是实施股权激励的主要目的,适合采用股票期权激励方式;股票期权的行权价格应按照下列价格的平均值确定:(1)股权激励计划草案摘要公布前1个交易日的公司标的股票收盘价,(2)股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
 财务部经理:股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式,公司应当针对不同的股权激励方式,分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理;股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

答案:
解析:
董事长的发言存在不当之处。
  理由:对于国有控股上市公司,其首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%以内。
总经理的发言存在不当之处。
  理由:① H互联网金融公司处于扩张期,适合采用股票期权激励方式[或:限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业]。
  ②股权激励对象原则上仅限于上市公司董事、高级管理人员以及对上市公司整体业绩和持续发展有直接影响的核心技术人员和管理骨干。上市公司监事、独立董事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事,暂不纳入股权激励计划。③ H互联网金融公司属于高风险高回报的企业,掌握核心技术的业务骨干在H互联网金融公司的发展过程中起关键作用,激励对象应该包括掌握核心技术的业务骨干。
人事部经理的发言存在不当之处。
  理由:上市公司在授予激励对象股票期权时,行权价格不得低于股票票面金额,且原则上不得低于下列价格较高者:(1)股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价;(2)股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。
财务部经理的发言存在不当之处。
  理由:采用虚拟股票激励方式,激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益[或:虚拟股票本质上是奖金延期支付,其资金来源于公司的奖励基金],所以,应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。


甲公司为国内经营多年的制药公司,近期成功研制了一种预防新型流感的疫苗。甲公司管理层计划将此疫苗规模化生产,并同时在国内市场和国外市场销售,预计该疫苗的销售可为公司未来数年带来较高的净收益。
  要求:根据资料,指出甲公司进军国外市场计划采取的成长型战略类型,并说明理由。

答案:
解析:
多元化战略(相关多元化)。
  理由:由于要在国外市场(新市场)销售新型流感的疫苗(新产品)。


2021高级会计考试历年真题精选6卷 第3卷


甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来,为做大做强主业,实现跨越式发展,甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期,对外股根投资业务取得重大进展,2012年度,甲公司发生的相关业务如下:
(1) 2012年3月31日,甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以200000万元的价格收购A公司股分的80%;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元,账面价值为210000万元。6月30日,甲公司支付了收购款并完成股权划转手续,取得了对A儿司的控制权;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元,账面价值为225000万元.收购前,甲公司与A之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。
(2) 2012年7月31日,甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品,销售价格为20000万元,销售成本为16000万元;至12月31日,贷款全部未收到,甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理,并在2012正对外销售了其中的60%,取得销售收如14400万元;12月31日,B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各位独立的纳税主体,适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。
(3)2012正8月31日,甲公司取得C公司股分的20%,能够对C 公司施加重大影响;当日,C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日,甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本50000万元。至12月31日,甲公司仍未对外出售该存货甲公司和C公司之间为发生过其他交易。C公司2012年度实现净利润100000万元。假定甲公司按要求应编制台并财务报表,且不考虑增值税因素。
(4)甲公司还开展了一下股权投资业务,且已经完成多有相关手续。
①2012年10月31日,甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议,约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元,D公司投资20000万元,在境外设立台资企业E公司从事煤炭资源开发业务,甲公司通过其两个子公司向E 公司委派董事会7名董事和4名董事。按照E公司注册地政府相差规定,D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。
②2012正10月31日,甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。F公司章程规定,其财务和经营政策需经占50%以上股份代表决定。12月10日,甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议,受托管理该股东所持的2 5%F公司股份,并取得相应的表决权。
假定上述涉涉及的股份均具有表决权,且不考虑其他因素。
要求:

根据资料(1),确定甲公司在合并日(或购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。

答案:
解析:
(1) 初始投资金额成本为200000万元
(2)商誉金额=200000-235000×80%=12000(万元)


2005年方舟科技公司欲投资建设一个专门生产教学用笔记本电脑的生产线,预计生产寿命为5年,2003年曾为建设该项目聘请相关咨询机构进行项目可行性论证花费80万元。该项目的初始投资额有关的销售、成本的各项假设如下:
1.购置机器设备等固定资产投资1000万元(包括运输、安装和税金等全部成本),固定资产折旧按10年计提,预计届时无残值;第五年估计机器设备的市场价值为600万元。
2.项目投资后,营运资本投入为下一年销售收入的5%。
3.销售数量、单价、成本数据:
(1)第一年的销售量预计为5000台,第二年、第三年每年的销售量增加30%;第四年停止增长;
(2)第一年的销售单价为6000元/台,以后每年单价下降10%;
(3)第一年单台设备的变动成本为4800元,以后各年单位变动成本逐年下降13%;
(4)固定成本第一年为300万元,以后各年增长8%;
变动成本和固定成本包含了企业所有的成本费用,即折旧费、利息、摊销等已包含在其中。
4.每年末支付利息费用12万元。
5.税率为25%。
6.公司加权平均资本成本为10%。

答案:
解析:
初始投资额:固定资产投资1000万元,营运资本垫支5000×6000×5%=150(万元)
第一年:
固定资产折旧=10000000/10=1000000(元)
销售收入=5000×6000=30000000(元)
付现经营成本=5000×4800+(3000000-1000000-120000)=25880000(元)
所得税=(30000000-25880000-1000000)×25%=780000(元)
营业现金流量=30000000-25880000-780000=3340000(元)
现金净流量=3340000-[5000×(1+30%)×6000×(1-10%)×5%-1500000]=3340000-255000=3085000(元)≈3340000-260000=3080000(教材数据)
或:垫支营运资本=5000×(1+30%)×6000×(1-10%)×5%=1755000(元)≈1760000(教材数据)
现金净流量:3340000-(1760000-1500000)≈3080000(元)(教材数据)
税前利润(销售现金流入)=6000×5000-4800×5000-3000000=3000000(元)
税后经营利润=(3000000+120000)×(1-25%)=2340000(元)
营业现金流量=2340000+1000000=3340000(元)
现金流量=3340000-(1760000-1500000)=3340000-260000=3080000(元)
第五年现金流量(了解):
营业现金流量=[(8450×3937-8450×2750-4080000)+120000]×(1-25%)+1000000=5550000(元)=555(万元)
收回垫支营运资本=166(万元)
固定资产账面价值=1000-500=500(万元)
出售固定资产流入=600-(600-500)×25%=575(万元)
现金流量=555+166+575=1296(万元)
计算净现值=-1150+308×(P/F,10%,1)+434×(P/F,10%,2)+644×(P/F,10%,3)+613×(P/F,10%,4)+1296×(P/F,10%,5)=1196(万元)。


甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),某会计师事务所接受委托对其 2004 年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中,发现以下情况:
(1)2004 年 8 月 1 日,甲公司的内部审计部门发现本公司于 2003 年 12 月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用 480 万元确认为无形资产,且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为,此项开发费用不应确认为无形资产核算,建议公司财务部门进行调整。
2004 年 8 月 31 日,甲公司财务部门认同内部审计部门的意见,将该无形资产未摊销余额全部转销,计入当期损益。
(2)2004 年 10 月 1 日,甲公司与母公司签订协议,委托母公司经营一幢房产,期限为两年;该房产的账面价值为 6 000 万元。根据委托协议,该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益
的 10%获取固定收益,不支付托管费或承担净损失。2004 年度,母公司经营该委托资产实现净收益 500 万元。假定 2004 年 1 年期银行存款利率为 1.8%,市场上该类资产的报酬率水平约为6%。
2004 年度,甲公司就该委托业务确认了其他业务收入 50 万元。
(3)2004 年 10 月 9 日,甲公司与 a 公司签订《股权及应收债权转让协议》。根据该协议,甲公司将持有 b 公司的股权及应收债权分别以 8 000 万元和 300 万元的价格转让给 a 公司。甲公司所转让股权的账面价值为 9 000 万元,占 b 公司有表决权股份的 60%;所转让应收债权的账面价值为 570 万元。甲公司和 a 公司之间不存在关联方关系。
按有关法规要求,该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004 年 10 月,甲公司和 a 公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议,且甲公司将股权转让价格按程序上报给 了国家有关部门。至 2004 年度财务会计报告批准报出日,甲公司该股权转让价格尚未得到国家
有关部门审定,应收债权转让手续也未办理完毕,但已从 a 公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额 80%的价款。
甲公司于 2004 年 12 月 31 日转销了有关长期股权投资和应收债权,分别确认了股权转让损失 1 000 万元和应收债权转让损失 270 万元。
(4)2004 年 11 月 1 日,甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司 c 公司,销售价格为 600 万欧元,实际成本为人民币 5 000 万元;当日市场汇率为 1 欧元=10.55 人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至 2004 年 12 月 31 日,贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004 年 12 月 31 日市场汇率为 1 欧元=11.26 人民币元。
对该批设备销售,甲公司确认销售收入人民币 6 330 万元;考虑到贷款尚未收到,甲公司仍以人民币 6 330 万元在期末资产负债表上反映应收 c 公司债权(假定不对应收 c 公司债权计提坏账准备)。 -
(5)2004 年 12 月 3 日,d 银行向当地人民法院提起诉讼,要求甲公司承担 e 公司借款本金和利息的连带还款责任。
该事项起因于 2003 年 11 月 13 日 e 公司从 d 银行借入一年期款项 9000 万元,年利率为 3%。根据甲公司、d 银行和 e 公司之间签订的债务担保协议,如 e 公司到期未能履行偿债义务,甲公司应代为归还 e 公司未偿还的借款本金和利息;为保全资产,甲公司同时要求 e 公司以其拥有的一项土地使用权进行反担保。2004 年 11 月,e 公司因发生严重财务困难,无法履行到期还款义
务。同时,鉴于作为反担保物的土地使用权已有较大升值,e 公司有意与甲公司重新协商反担保条款。因协商尚未完成,甲公司决定暂不履行连带还款责任;法院尚未对该起诉讼作出判决。
对该诉讼事项,甲公司只在 2004 年度会计报表附注中作了披露。
(6)2004 年 12 月 3 日,甲公司召开临时董事会会议,就下列事项作出决议:
①将 2004 年产品保修费用的计提比例由年销售收入的 3%提高到年销售收入的 6%,并就此变更采用未来适用法进行会计处理;②不将全资子公司 f 公司纳入 2004 年度甲公司合并会计报
表范围。
甲公司产品质量稳定,以往计提的产品保修费用与实际发生额基本吻合,董事会决议提高该保修费用的计提比例,主要是预防以后年度公司遭遇不利经营因素影响出现利润下滑的情况。董事会决议不将全资子公司 f 公司纳入甲公司合并会计报表范围,主要是考虑到 f 公司不符合集团公司整体发展战略布局,决定对外转让,且甲公司与有意购买 f 公司的某企业草签了一份股权转
让协议。
2004 年 12 月 31 日,甲公司根据该董事会决议作了相应会计处理。
要求:

分析、判断事项(4)中,甲公司对销售设备确认的收入金额,以及在 2004 年末资产负债表上反映应收 c 公司的债权金额是否正确,并说明理由。如不正确,请说明正确的会计处理。

答案:
解析:
(1)甲公司对销售设备确认的收入金额不正确。
理由:甲公司应将销售价格不超过商品账面价值 120%的郎分确认为收入。
正确的会计处理:甲公司应确认收入人民币 6 000 万元。
(2)甲公司在 2004 年末资产负债表上反映应收 c 公司债权金额不正确。
理由:外币账户的外币余额应按期末市场汇率折算为记账本位币。
正确的会计处理:甲公司应在 2004 年末资产负债表上反映应收 c 公司债权金额为人民币 6756 万元。


万利家具公司为中档卧室家具生产企业,成立于 1995 年,并于 2000 年在深圳证券交易所公开发行股票及上市。万利家具公司 2005~2010 年分店数量、职工人数、收入总额及税前利润数据如下表所示:

鉴于 2011 年第一季度税前利润继续下滑,万利家具公司董事会于 2011 年 5 月召开扩大会议,销售总监张林、设计师与采购总监李工、财务总监王农等均参加了会议。
在讨论到万利家具公司未来发展时,张林认为,万利家具公司 2011 年度第一季度每件家具的税前边际贡献已经降至最低水平,建议采取措施增加销量。采取的措施包括扩大产能并降价,如果可能还可以进军客户众多的低档卧室家具市场。
王农不同意张林进军低档卧室家具市场的建议,认为该成本领先战略不能解决万利家具公司所面临的问题。王农建议继续采取有效措施发展公司现有的中档目标客户群,并力争增加边际贡献。
李工同意王农的看法。李工还建议委托国外顶级设计师设计多种类型的卧室家具,采取包括在高级时尚杂志刊登广告等有效的销售推广措施,以此进军高档卧室家具市场。同时,改造现有生产线,考虑生产具有特色主题的家具以及与家具相关的附带装饰物品,并接受客户订制的家具生产。
董事会对张林、王农和李工的建议进行了深入的讨论,但未能达成共识。
要求:

简要分析万利家具公司选择生产特色主题家具、家具附带装饰及订制服务的差异化战略的优点和不足。

答案:
解析:
万利家具生产特色主题家具、家具附带装饰及定制服务的差异化战略的优点:①吸引品牌忠诚度高且对价格不敏感的顾客,从而获得超过行业平均水平的收益。②差异化战略有可能获得比成本领先战略更高的利润率。不足:竞争者可能模仿,使得差异消失;产品或服务差异对消费者来说失去了重要意义;与竞争对手的成本差距过大;采用差异化集中战略者能够在细分市场实现更大的差异化。


甲单位为一家省级事业单位,自2019年1月1日起执行政府会计准则制度,并按其所在省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理规定。2019年年初,甲单位财务处组织了一次政府会计实务专题培训。在培训开始前,财务处要求全体学员结合本岗位工作提出需要讨论的业务及相应的处理建议。部分学员提交的业务内容及相应建议摘录如下:
  (1)陈某:本单位经批准对因地震导致楼体严重受损的办公楼进行改建,并且改建完成后可延长办公楼使用年限。与施工方的合同约定,工程款按工程进度结算,在满足付款条件时施工方开具发票,甲单位当即足额支付。据此,本单位收到发票并支付工程款时,建议在财务会计中计入当期费用,在预算会计中计入当期预算支出。
  要求:判断事项(1)建议中财务会计、预算会计的处理是否正确;如不正确,说明理由。
(2)刘某:本单位因故将与聘期尚未届满的王某解除劳动关系。经双方协商,本单位需支付给王某一定数额的补偿款。根据本单位内部控制制度规定,因解除劳动关系给予的补偿金额需报经单位领导班子集体研究决定。据此,解除与王某劳动关系的补偿金额报经批准时,建议在财务会计中计入当期费用,在预算会计中计入当期预算支出。
  要求:分别判断事项(2)建议中财务会计、预算会计的处理是否正确;如不正确,说明理由。
(3)赵某:上级主管部门拟下发通知,要求本单位将已上报为财政拨款结余的财政资金,自接到通知之日起10个工作日内予以上缴,由上级主管部门统筹安排。据此,本单位接到通知并上缴资金时,建议在财务会计中减少净资产,在预算会计中减少预算结余。
  要求:分别判断事项(3)建议中财务会计、预算会计的处理是否正确;如不正确,说明理由。
(4)张某:本单位经批准与A银行签订一份借款合同。合同约定,借款本金一次性发放,利率为同期中国人民银行贷款基准利率,借款期限6个月,自资金实际发放之日起计息,到期甲单位一次性还本付息。据此,本单位收到借款本金时,建议在财务会计中确认为负债,在预算会计中不做处理。
  要求:分别判断事项(4)建议中财务会计、预算会计的处理是否正确;如不正确,说明理由
(5)李某:上级主管部门拟以实拨资金方式向本单位拨付一笔财政拨款。该笔财政拨款需由本单位转拨给本单位的下属单位,并纳入该下属单位当年部门预算。据此,本单位收到上级主管部门拨付的该笔财政拨款时,建议在财务会计中计入当期收入,在预算会计中计入当期预算收入。
  假定不考虑其他因素。
  要求:分别判断事项(5)建议中财务会计、预算会计的处理是否正确;如不正确,说明理由

答案:
解析:
事项(1)的建议中财务会计的处理不正确,预算会计的处理正确。
  理由:在财务会计中确认为资产
  或:在财务会计中计入在建工程
  或:在财务会计中计入固定资产成本
  或:在财务会计中予以资本化。
事项(2)的建议中财务会计的处理正确,预算会计的处理不正确。
  理由:在预算会计中不做相关会计处理。
『答案解析』参考分录如下:
  财务会计:
  批准时:
  借:单位管理费用
    贷:应付职工薪酬
  支付时:
  借:应付职工薪酬
    贷:银行存款
  预算会计(实际支付时):
  借:事业支出
    贷:资金结存
事项(3)的建议中财务会计的处理正确,预算会计的处理正确。
事项(4)的建议中财务会计的处理正确,预算会计的处理不正确。
  理由:在预算会计中计入当期预算收入。
  或:在预算会计中计入债务预算收入。
事项(5)的建议中财务会计的处理不正确,预算会计的处理不正确。
  理由:在财务会计中确认为负债。
  或:在财务会计中计入其他应付款。
  理由:在预算会计中不做相关会计处理。


某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关,预计预算期固定油料费用为10000元,单位工时的变动油料费用为10元。如果预算期机器总工时为3000小时,要求计算预算期油料费用预算总额

答案:
解析:
油料费用预算总额
  =10000+3000×10
  =40000(元)


红阳公司计划生产 A 产品,预计 A 产品的销售量为 6000 件,生产量为 6500 件,单价为 500元/件,增值税税率为 17%,另外还需缴纳 10%的消费税。假设该公司计划生产的 A 产品购进货物占销售额的预计比重为 50%,公司所在地区的城市维护建设税税率为 7%,教育费附加为 3%,期间费用率为 4%,预计的销售利润率为 25%。该产品年初产成品库存成本为 31000 元,预计本期期末产成品库存成本为预计销售收入的 1.5%。
要求:

如果该公司在生产 A 产品的同时,还生产 B 产品,预计 B 产品的销售量为 4000 件,单价为 300 元,不需要缴纳消费税,期间费用率为 2%。B 产品购进货物占销售额的预计比重为 40%。如果 A 产品的期间费用率降为 2.5%,其他条件保持不变。预测红阳公司 A 产品和 B 产品的总体销售目标成本。

答案:
解析:
A 产品和 B 产品总体目标利润=(6000*500+4000*300)*25%=1050000(元)
A 产品和 B 产品总体应缴纳税金=355500+4000*300*(1-40%)*17%*(7%+3%)=367740(元);A 产品和 B 产品总体期间费用=3000000*2.5%+1200000*2%=99000(元)
A 产品和 B 产品总体销售目标成本=4200000-367740-99000-1050000=2683260(元)


2021高级会计考试历年真题精选6卷 第4卷


强化采购申请制度,明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目,无论金额大小,均应在办理请购手续后,按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。

答案:
解析:
超预算和预算外采购项目,无论金额大小,均应在办理请购手续后,按程序报请具有审批权限的部门或人员审批的表述不当。
  理由:对于超预算和预算外采购项目,应先履行预算调整程序,由具有审批权限的部门或人员审批后,再行办理请购手续。


先驱股份有限公司属于国有控股公司,最高权力机构是股东大会,执行机构是董事会,另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下:
1.在会计出纳岗位配置方面。公司董事长的妻子曾经介绍其当年毕业于财经大学会计系的独
生女担任出纳,兼任财务部日常事务,也外出到银行亲自办理取款、办公用品购买、代行领导报销等手续。为了防范风险,支票等票据由公司主管会计保管,支取款项的印章都由总经理亲自保管。
2.单位采购制度规定与执行。材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施、总经理签字
报销。一日,采购员为赶在商家促销周采购某商品 50 件,来不及请示出差在外的供应部经理,直接电告企业总经理后,持支票采购了一批货物总额 120 万元。在仓库验收入库后陆续投入使用。后来生产车间反映质量缺陷明显,只能折价处理该批材料,造成损失 30 万元。总经理指示调整成本预算,将 30 万元损失记入正常材料耗费。
针对前期内部控制态势,有关人员意见要点如下:
3.总经理刘某认为,加强内部控制建设十分重要,可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪
等现象的发生,这是关系到集团可持续发展的重要举措;集团公司内部控制建设应当抓住重点,尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设,企业文化方面对内部控制影响较小,可不必投入太多人力、物力。
4.常务副总经理张某认为,企业生产经营过程中面临着各种各样的风险,这些风险能否被准
确识别并得以有效控制,是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别,找出风险控制点,据此设计相应的控制措施,来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题。可不必过多关注。在内控建设与实施过程中,对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险情形,应采取一切措施予以回避。
5.总会计师李某认为,由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的,母、子公司内部连接
纽带脆弱,子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制,包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等,对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。
6.协管人事的副总经理周某认为,集团公司可以从完善人事选聘和培训政策人手,健全内部
控制。建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命,直接对集团公司董事会负责;注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务;其他基层员工仍应以岗位技能培训为主,没有必要专门组织内控培训。
7.董事长吴某认为,以上各位的发言我都赞同,最后提三点意见:思想要统一,即对集团公
司而言,追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标,包括内部控制;组织要严密,即建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制,我和总经理全力支持和配合;监督要到位,即公司应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构,直接对集团公司总经理负责,定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价,不断完善集团公司内部控制。
要求:

依据《企业内部控制基本规范》和配套指引,分析企业内部控制方面存在什么问题,并说明应该如何修正。从内部控制理论和方法角度,指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。

答案:
解析:
情形 1:①财务部出纳的人选,违背了回避制度规定。因为《内部会计控制规范——基本规
范》规定,单位负责人直系亲属(也应该包括配偶)不得担任单位财务部门经理,财务部门经理的直系亲属不得担任出纳上作。公司应该另行安排出纳人员。②出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务,因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。
应该将相关工作交由不同人员办理,以实现相互制约和监督。③支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求,单位财务专用章应该由专人保管,个人名章由其本人或授权人员保管,禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。
情形 2:原制料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限,但采购员直接向总经理请示,总经理越权批示,导致采购失误。另外,对于重大的非常采购业务,应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失,总经理贸然决定采购“次品”,没有经过产品咨询、集体决策等程序,也违背了决策方面的要求。
情形 3:总经理刘某所述观点不恰当表现在:
①认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。
理由:内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑,只能合理保证有关目标的实
现,不能完全杜绝上述现象的发生。
②企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。
理由:企业文化是内部控制环境的重要组成部分,良好的企业文化可以促进内部控制机制的
有效运作。
情形 4:常务副总经理张某所述观点不恰当表现在:
①认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。
理由:内部控制所称风险识别不仅包括内部风险,还包括外部风险。
②对可能给企业带来重要经济损失的风险情形一律予以回避的观点不恰当。
理由:除风险回避外,企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。
情形 5:总会计师李某所述观点不恰当表现在:
有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。
理由:不符合内部会计控制有关规定,重大决策应实行集体决策制度,不应由总经理一人审
批。
情形 6:协管人事的副总经理周某所述观点不恰当表现在:
①由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。
理由:子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责,接受集团公司董事会的
监督。
②只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。
理由:内部控制是由全员参与的一个管理过程,只有全体员工都掌握了内控的知识和理念,
才能真正促进内部控制的有效实施。
情形 7:董事长吴某所述观点不恰当表现在:
①以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。
理由:内部控制的目标不仅包括经营目标,还包括战略目标,报告目标、资产目标和合规目
标。
②由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。
理由:董事长应当对建立健全和有效执行内部控制负总责。
③履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。
理由:履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。


甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事能源化工生产的公司,S 集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市,自 2×07 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。
(1)2×07 年 1 月 1 日,甲公司与下列公司的关系及有关情况如下:
A 公司。A 公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品,注册资本为 72 亿元。甲公司拥有 A 公司 80%的有表决权股份。
B 公司。B 公司系财务公司,主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务,注册资本为 34 亿元。甲公司拥有 B 公司 70%的有表决权股份。
C 公司。C 公司的注册资本为 10 亿元,甲公司对 C 公司的出资比例为 50%,C 公司所在地的国有资产经营公司对 C 公司的出资比例为 50%。C 公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C 公司日常的生产经营和财务管理,仅按出资比例分享 C 公司的利润或承担相应的亏损。
D 公司。D 公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维,注册资本为 40 亿元。甲公司拥有 D 公司 42%的有表决权股份。D 公司董事会由 9 名成员组成,其中 5 名由甲公司委派,其余 4名由其他股东委派。D 公司章程规定,该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。
E 公司。E 公司系境内上市公司,主营业务为石油开发和化工产品销售,注册资本为 3 亿元。甲公司拥有 E 公司 26%的有表决权股份,是 E 公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有 E 公司 20%、18%的有表决权股份。甲公司与 E 公司的其他股东之间不存在关联方关系。
F 公司。F 公司系中外合资公司,注册资本为 88 亿元,甲公司对 F 公司的出资比例为 50%。F
公司董事会由 10 名成员组成,甲公司与外方投资者各委派 5 名。F 公司章程规定,公司财务及生产经营的重大决策应由董事会 2/3 以上的董事同意方可实施,公司日常生产经营管理由甲公司负责。
G 公司。甲公司拥有 G 公司 83%的有表决权股份。因 G 公司的生产工艺落后,难以与其他生产类似产品的企业竞争,G 公司自 2×05 年以来一直亏损。截至 2×07 年 12 月 31 日,G 公司净资产为负数;甲公司决定于 2×08 年对 G 公司进行技术改
造。
H 公司。H 公司系境外公司,主营业务为原油及石油产品贸易,注册资本为 2 000 万美元。A公司拥有 H 公司 70%的有表决权股份。
J 公司。J 公司的注册资本为 2 亿元。甲公司拥有 J 公司 40%的有表决权股份,B 公司拥有 J公司 30%的有表决权股份。
(2)按照公司发展战略规划,为进一步完善公司的产业链,优化产业结构,全面提升核心竞争力和综合实力,甲公司在 2×07 年进行了以下资本运作:
2×07 年 5 月,甲公司增发 12 亿股 A 股股票,每股面值为 1 元、发行价为 5 元。甲公司以增发新股筹集的资金购买乙公司全部股权,实施对乙公司的吸收合并。乙公司为 S 集团公司的全资子公司。2×07 年 3 月 31 日,乙公司资产的账面价值为 100 亿元,负债的账面价值为 60 亿元;国内评估机构以 2×07 年 3 月 31 日为评估基准日,对乙公司进行评估所确定的资产的价值为 110亿元,负债的价值为 60 亿元。
甲公司与 S 集团公司签订的收购合同中规定,收购乙公司的价款为 56 亿元。2×07 年 5 月 31日,甲公司向 S 集团公司支付了购买乙公司的价款 56 亿元,并于 2×07 年 7 月 1 日办理完毕吸收合并乙公司的全部手续。
2×07 年 7 月,为拓展境外销售渠道,甲公司与境外丙公司签订合同,以 6 000 万美元购买丙公司全资子公司丁公司的全部股权,使丁公司成为甲公司的全资子公司。丁公司主要从事原油、成品油的储运、中转业务。2×07 年 6 月 30 日,丁公司资产的账面价值为 20 000 万美元,负债的账面价值为 15 000 万美元;丁公司资产的公允价值为 20 500 万美元,负债的公允价值为 15 000万美元。
2×07 年 8 月 20 日,甲公司向丙公司支付了收购价款 6 000 万美元,当日美元对人民币汇率为 1∶8.2。2×07 年 9 月 15 日,甲公司办理完毕丁公司股权转让手续。
S 集团公司与丙公司不存在关联方关系。
假定:资料(1)中所述的甲公司与其他公司的关系及有关情况,除资料(2)所述之外,2×07
年度未发生其他变动;除资料(1)、(2)所述外,不考虑其他因素。
要求:

根据资料(1),分析、判断甲公司在编制 2×07 年度合并财务报表时是否应当将 A、B、C、
D、E、F、G、H、J 公司纳入合并范围?并分别说明理由。

答案:
解析:
应纳入甲公司 2×07 年度合并财务报表合并范围的公司有:A 公司、B 公司、C 公司、D 公司、G 公司、H 公司、J 公司;不应纳入合并范围的公司有:E 公司、F 公司。
应纳入合并范围的理由:
A 公司:甲公司拥有 A 公司 80%的有表决权股份。
B 公司:甲公司拥有 B 公司 70%的有表决权股份。
C 公司:甲公司接受委托全权负责 C 公司的生产经营和财务管理。
D 公司:甲公司在 D 公司懂事会中委派有多数成员,能够控制 D 公司的财务及生产经营重大决策。
G 公司:甲公司拥有 G 公司 83%的有表决权股份。
H 公司:甲公司间接拥有 H 公司 70%的有表决权股份。
J 公司:甲公司直接和间接合计拥有 J 公司 70%的有表决权股份。
不应纳入合并范围的理由:
E 公司:甲公司拥有 E 公司 26%的有表决权股份,且不能通过其他方式控制 E 公司财务和经营政策。
F 公司:甲公司对 F 公司的出资比例为 50%,且不能通过其他方式控制 F 公司财务和经营政策。


计算项目A、B的会计收益率。

答案:
解析:
 项目A的会计收益率=[(500+400+300+100)/4]/1000=32.5%
  项目B的会计收益率=[(100+300+400+600)/4]/1000=35%


黄河公司是一家从事新能源技术开发的境内上市公司,为了引进优秀人才,加速企业发展,
决定实施股权激励计划。有关股权激励计划的主要内容为:
(1)激励对象:共 100 人,其中高级管理人员 30 人、业务骨干 30 人、技术骨干 37 人、独立董事 3 人。
(2)激励方式:股票期权计划。
(3)激励计划实施:
2018 年 6 月 20 日,经股东大会批准,黄河公司向激励对象每人授予 2 万份股票期权。董事会决定授予日为 2018 年 7 月 1 日,自当日起只要激励对象在黄河公司连续服务满 3 年,即可于2021 年 7 月 1 日以每股 6 元的价格购买黄河公司的普通股,行权有效期为 2 年。授予日该股票期权的公允价值为 8 元,2018 年 12 月 31 日该股票期权的公允价值为 9 元。在行权限制期内,黄河公司没有激励对象离开公司。在行权有效期内,甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股,用于股权激励,所有激励对象均行权。
要求:

指出股票期权计划的特点和适用对象。

答案:
解析:
股票期权的特点是高风险高回报,适合处于成长初期或扩张期的企业。


大华公司生产 A、B 两种产品,有关年产销量、批次、工时和成本等的资料如下表所示。

该公司当年制造费用项目与金额如下表所示。

要求:

简述两种成本计算法的结果有何不同,

答案:
解析:
根据上面的计算可知,作业成本法下与传统成本法下相比,A 产品单位成本由 149.4 元下降为 146.67 元,B 产品单位成本由 93.8 元上升为 107.46 元。差异产生的原因主要是传统成本法对制造费用采用的是单一的分配标准,而作业成本法根据不同的成本动因,对不同项目的制造费用采用了不同的分配标准。


长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司,2017 年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项:
(1)长江公司为了激励员工,董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案:
①本次激励计划为限制性股票激励计划,激励对象包括公司董事(非独立董事)、高级管理人
员(其中 1 位高管持有本公司 6%股份)、核心技术人员(其中 2 位为外籍员工)、核心业务人员,不包括普通员工。
②本公司不存在《上市公司股权激励管理办法》规定中不得实施股权激励的情形,诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。
③限制性股票的来源为向受益对象发行本公司 A 股股票,首次授予限制性股票的授予价格为6.8 元/股,即股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 20%与股权激励计划草案公布前 60 个交易日的公司股票交易均价的 20%的较高者。
④本计划的有效期为 5 年,自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括 2 年锁定期和 3年解锁期。锁定期内,激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内,各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 80%。
⑤激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹,公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。
⑥本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后,提交股东大会审议,并经出席会议的股东所持表决权的 50%以上通过。
⑦经财务部测算,本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算,将增加本年度成本费用 3400 万元,将增加应付职工薪酬 3400 万元。
(2)长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险,拟进行套期保值,有关方案如下:①套期保值目的:由于国内外经济形势多变,有色金属产品市场价格波动较大,公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关,铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响,在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此,公司选择利用期货工具的套期保值功能,开展期货套期保值交易,规避市场价格波动风险,将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内,保证经营业绩的相对稳定。
②套期保值的方式:根据公司原料所需数量和相关价格,卖出 2 万吨铅锭;根据产品销售所需和相关产品价格,买入 3 万吨铅锭。
③会计处理:在满足运用套期保值会计方法条件下,对于预期购入原料的套期,将其分类为
现金流量套期,期货公允价值变动计入当期损益;对于有库存商品的卖出产品套期,将其分类为公允价值套期,产品和期货的公允价值变动均计入当期损益。
(3)2017 年 3 月 1 日,长江公司利用闲置资金购入甲上市公司股票 1000 万股,每股市价 5 元,支付价款 5000 万元,另外支付了相关税费 10 万元;对甲公司没有重大影响,长江公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在会计处理时,长江公司确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始成本为 5010 万元(5000-10)。2017 年 12 月 31 日,长江公司预计该股票价格波动可能很大,将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并按当日甲公司股票公允价值 4900 万元作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值,将公允价值 4900 万元与原账面价值 5010 万元之间的差额计入其他综合收益。
(4) 2017 年 1 月 1 日,长江公司从活跃市场上购入丙公司同日发行的五年期分期付息债券 20万份,支付款项 2000 万元(包括交易费用 10 万元),企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标,将其归类为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面金额为 2000 万元,票面年利率为 8%。丙公司于次年 1 月 1 日支付利息。在会计处理时,长江公司确认以摊余成本计量的金融资产初始成本为 2000 万元。
(5) 2017 年 1 月 1 日,长江公司将产品销售给丁公司,尚有 3000 万元货款未收到,约定的收款日期分别为 2017 年末、2018 年末和 2019 年末,各收取 1000 万元。2017 年 5 月 1 日,长江公司将该长期应收款出售给工商银行,出售协议约定:出售价 2900万元,长江公司将于 2017 年 12 月 1 日按照固定价格购回,回购价 2990 万元。长江公司在进行会
计处理时,将出售价款与长期应收款账面余额之间的差额 100 万元(3000-2900)计入了当期损益。
要求:

根据资料(2),逐项指出长江公司套期保值方案存在的不当之处,并说明理由。

答案:
解析:
根据资料(2),逐项指出长江公司套期保值方案存在的不当之处,并说明理由
事项①套期保值目的无不当之处。
事项②套期保值方式存在不当之处:根据公司原料所需数量和相关价格,卖出 2 万吨铅锭;
根据产品销售所需和相关产品价格,买人 3 万吨铅锭。
理由:对于购入原材料应回避价格上涨,采取买人套期;对于卖出产品应回避价格下跌,采取卖出套期。
事项③存在不当之处:对于现金流量套期,期货公允价值变动计入当期损益。
理由:在现金流量套期下,套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,直接确认为其他综
合收益,企业随后确认一项非金融资产的,企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出,计入该资产的初始确认金额。


2021高级会计考试历年真题精选6卷 第5卷


某企业生产甲、乙两种产品,有关资料如下:

针对作业成本法,财务部小王提出以下几个观点:
1.相较于传统成本法的单一,作业成本法根据不同的作业动因将资源分配到作业,再根据不同的资源动因将作业分配到各个成本对象当中,大幅度提升了成本分配的准确性。
2.增值作业是企业作业成本控制的重点。
3.资源动因分析在于评价作业的有效性,作业动因分析在于评价作业的增值性。
要求:
1.按照作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本。
2.判断财务部小王的几个观点是否正确,如不正确,请说明理由。
3.指出作业成本法的优缺点。

答案:
解析:
1.甲、乙两种产品应分配的制造费用

单位甲产品应分配的制造费用=345000/2000=172.5(元/件)
甲产品的单位成本=172.5+1250=1422.5(元/件)
单位乙产品应分配的制造费用=405000/2500=162(元/件)
乙产品的单位成本=162+1900=2062(元/件)。
2.(1)观点1不正确。
理由:作业成本法下,根据资源动因将资源分配到各个作业当中,再根据作业动因将各个作业成本分配到成本对象当中。
(2)观点2不正确。
理由:非增值作业并非是企业生产经营所必需的,是不能为顾客带来价值的作业,所以非增值作业是企业作业成本控制的重点。
(3)观点3正确。
3.优点:(1)能够提供更加准确的各维度成本信息,有助于企业提高产品定价、作业与流程改进、客户服务等决策的准确性;
(2)改善和强化成本控制,促进绩效管理的改进和完善;
(3)推进作业基础预算,提高作业、流程、作业链(或价值链)管理的能力。
缺点:部分作业的识别、划分、合并与认定,成本动因的选择以及成本动因计量方法的选择等均存在较大的主观性,操作较为复杂,开发和维护费用较高。


甲公司是一家制造企业,自2015年起实施全面预算管理。2017年10月,甲公司召开预算管理专题会议。会议认为,2017年前三季度公司净利润的预算执行进度未完成阶段性预算目标(75%),但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求,对于净利润要确保总量完成年度预算目标;对于管理费用,要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。
  要求:根据资料,指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。

答案:
解析:
预算控制方式:总额控制和单项控制。


甲公司是能源类上市公司,当年取得的利润下年分配。2019年净利润12000万元,甲公司采用低正常股利加额外股利政策,低正常股利2000万元,额外股利是净利润扣除正常股利后的16%。
  要求:计算甲公司的股利分配额与股利支付率。

答案:
解析:
股利分配额=2000+(12000-2000)×16%=3600(万元)
  股利支付率=3600/12000=30%


某中央级事业单位于2013年通过公开招标向C供应商采购了一套价值160万元的管理信息系统(不属于集中采购目录范围)。由于需要对该管理系统的部分功能进行拓展,甲单位在2014年预算中安排了相关支出20万元,2014年7月,在对供应商进行遴选时,为了保证服务配套要求,财务处建议继续向C供应商采购,但不再公开招标。
  问:处理建议是否正确,如不正确,请说明理由。

答案:
解析:
处理建议不正确。
  理由:对于必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求,需要继续从原供应商处添购,且添购资金总额不超过原合同采购金额10%,而事项中添购的金额为20万元,超过了原合同采购金额160万元的10%。


甲公司是一家机器人自主研发创造企业,在国内机器人行业占据绝对领先地位,营业利润率高达30%,但目前国内机器人市场基本处于饱和状态,很难再出现新的利润增长点,公司董事开会讨论后,决定进军海外市场,寻求新的利润增长点。
总经理王某提出,收购W国的海维信息技术有限责任公司(以下简称“海维公司”),利用海维公司的地区优势以及已经聚集的客户群体,一举将甲公司机器人推向W国各地,甲公司与海维公司恰谈收购事宜时,海维公司提出收购100%股权的收购对价为5亿元人民币(以下均为人民币单位)。甲公司聘请专业调研机构对海维公司进行价值评估,经过机构调查,拟以市盈率为乘数,运用可比企业分析法计算海维公司股权价值,相关可比公司2018年末的数据如下表所示:

海维公司2018年末的净利润为1.2亿元,海维公司收购基准日为2018年12月31日,假定不考虑其他因素。
要求:
1.采用可比企业分析法中的市盈率法,计算海维公司的股权价值,并判断按照海维公司提出的收购对价收购该公司,是否可行。
2.指出境外直接投资的主要方式除并购外,还有哪几种。
3.简述境外直接投资的动机。

答案:
解析:
1.可比企业平均市盈率=(4+3.75+3.33)/3=3.69
海维公司2018年末股权价值=3.69×1.2=4.43(亿元)
由于海维公司的股权价值4.43亿元小于海维公司提出的100%股权的收购对价5亿元,所以按照海维公司提出的收购对价收购该公司不可行。
2.境外直接投资的主要方式除并购外,还有合资经营、合作经营、独资经营和新设企业。
3.境外直接投资的动机:
①获取原材料。
②降低成本。
③分散和降低经营风险。
④发挥自身优势,提高竞争力。
⑤获取先进技术和管理经验。
⑥实现规模经济。


甲集团为国有大型钢铁企业,近年来,国内钢铁行业产能过剩,国际铁矿石价格居高不下,产品市场价格不断下跌,企业经济效益持续下滑。
(1)为充分利用期货市场管理产品价格风险,甲集团决定开展套期保值业务,由总经理主持专题办公会进行部署,有关决议如下:
①开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势,要求有关部门准确研判宏观经济形势,科学把握期货市场行情,利用期货市场开展套期保值业务,务求经济效益最大化。
②集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作,为减少协调工作量、提高工作效率,授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。
③集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大,应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度,制定涉及止损警示及处理等应急预案,以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。
④开展套期保值业务要勇于创新,集团发展得益于创新,开展套期保值也要努力开展套期值业务时,买卖期货合约的规模可以根据具体情况,扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。
⑤套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理,要结合公司开展套期保值业务的具体情况,将套期保值业务均作为公允价值套期,并在符合企业会计准则规定条件的基础上,采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。
(2)按照上述决议,甲集团开展了如下套期保值业务:2012年3月23日,螺纹钢现货市场价格为4650元/吨,期货市场价格为4620元/吨,为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失,甲集团在期货市场卖出期限为3个月的期货合约100000吨作为套期保值工具,对现货螺纹钢100000吨进行套期保值。6月20日,螺纹钢现货市场价格为4570元/吨,期货市场价格为4550元/吨。当日,甲集团在现货市场卖出螺纹钢100000吨,同时在期货市场买入100000吨螺纹钢合约平仓。假定不考虑其他因素。要求:

根据资料(1),逐项判断甲集团①至⑤项决议是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由。

答案:
解析:
根据资料(1),逐项判断甲集团①至⑤项决议是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由。决议①存在不当之处。不当之处:开展套期保值业务应以效益最大化为目标。理由:企业开展套期保值的目的是利用期货市场规避现货价格风险,套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。
决议②存在不当之处。不当之处:集团总会计师全权负责套期保值业务。理由:套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。
决议③无不当之处。
决议④存在不当之处。不当之处:买卖期货合约的规模可以扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。理由:开展套期保值业务所遵循的原则之一就是“数量相等或相当”,即在做套期保值交易时,买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场所买卖商品或资产的规模相等或相当。
决议⑤存在不当之处。不当之处:应将套期保值业务均作为公允价值套期。理由:套期保值业务按照业务性质可以划分为三类:公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期,应根据不同情况采用不同的会计处理方法。


某项目寿命期为3年,投产后各年的收入分别为100万元,200万元,300万元,预计净经营性营运资本投入为收入的10%,要求计算各年的净经营性营运资本投资以及项目终结时收回的净经营性营运资本。

答案:
解析:
第1-3年的需要量为:10万元,20万元,30万元。
  第0年的净经营性营运资本投资=10(万元)
  第1年年末的净经营性营运资本投资=20-10=10(万元)
  第2年年末的净经营性营运资本投资=30-20=10(万元)
  第3年收回的净经营性营运资本=30(万元)


2021高级会计考试历年真题精选6卷 第6卷


科贸公司是一家国有大型企业集团,业务涵盖多个板块,主要控制 A、B、C 三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过 50%,为了控制整体财务风险,集团公司要求 A、B、C 三家公司至多只能有 1 家负债率超过 50%。
材料一:A 企业从事电子产品生产销售的企业,适用的所得税率为 25%。目前该公司正在进行2017 年的财务规划。A 企业财务经理预计企业 2017 年的经营收入和成本将会上升 10%,总资产周转率(经营收入平均总资产)则下降为 1.5 的水平,利息费用为年初负债的 5%。A 企业财务报表如
下:
以下为企业 2016 年资产负债表和利润表(简化)


材料二:B 是一家中等规模的家用电器制造企业,在行业竞争具有一定经营和财务优势,但设备规模及生产能力不足。目前,宏观经济处于企稳阶段,家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住机遇,发挥优势,增加利润和企业价值,增强可持续发展实力,正在研究经营与财务战略。
材料三:C 公司高管团队正在召开相关的发展研讨会,具体的讨论如下:经理甲:目前公司处于难得的发展机遇,因此公司要加快发展的步伐,重点做好市场开拓工作,现有市场的空间仍然较大,营销团队的工作较为艰巨。
财务总监乙:公司需要进一步扩大融资规模,鉴于目前利息率较低,因此公司拟发行 500 万元公司债券,此项融资活动将使得公司资产负债率提升为 55%。
财务副总丙:公司已经向 B 公司求助,希望能够通过 B 公司的担保获取银行信用,进而支持公司业务发展的资金需要。目前 B 公司提出要求 C 公司做相应的反担保。
要求:根据以上资料,回答以下问题:

材料三:财务副总丙的发言是否正确,给出理由。

答案:
解析:
财务副总的发言不正确。理由:集团公司内部企业之间担保,必须经过集团统一批准方可实施。


甲公司是一家专门从事网约车平台经营的初创企业。公司主要以互联网为载体为客户和城市客运公司提供信息服务和自动撮合订单成交系统。公司发展初期聚集了一批精通软件开发的技术人员和一批营销人员。该公司已经在北京、上海、广州等大型城市和中心城市落地并开展业务。2015 年 7 月,公司召开半年度经济形势分析会,与会人员发言如下:
总经理:公司以免费模式迅速占领市场的战略实施顺利,目前面临的问题是要尽快形成有特色的商业模式。近期我们已经完成了新的软件平台的上线,公司一手抓平台开发,一手抓市场拓展。为此公司准备筹集资金开展业务。请各部门经理围绕这两点来谈谈自己的想法。
市场部:过去的半年,我公司的订单数,每日活跃用户量和新增客户数等指标都有 20%以上的增长,但是竞争对手的增长也很快。要迅速占领市场,必须根据互联网传播的特点进行以“病毒式”传播为特征的市场推广计划。初步计划每月拿出一定量的资金作为红包发放给老客户,并以此吸引新客户注册使用我们的产品。以促使我公司用户量和市场占有率迅速上升。
财务部:从公司前半年预算执行情况来看,盈利情况依然为亏损,收入预算完成率仅为 20%,费用预算执行率已经超过 100%。去年编制预算时采用了固定预算法,没有预料到今年业务量的巨幅增长,由于市场的发展充满不确定性,未来的业务量无法准确预测。鉴于市场推广需要大量的现金,我部门会根据财务状况、经营成果和存量资金情况编制市场费用预算。
人力资源部:鉴于公司飞速发展带来的人手不足情况,建议公司调整人力资源发展计划,加大引进人才力度,同时要保证老员工能够安心工作,不被竞争对手挖角。技术部:同意人力资源部的意见,平台开发任务非常重,现有的程序员都是多任务并行,很多子项目已经出现了延期交付的情况,平台的升级计划受到耽误,势必会影响到客户对服务的体验。
请根据上述资料回答下列问题:
要求:

根据预算执行分析,您建议甲公司应采用哪种预算控制策略?

答案:
解析:
预算执行的分析结果是公司销售不畅,费用控制失控。但是,根据公司战略和执行情况,销售不畅是免费模式造成的,费用控制失控是业务量增长超预期导致的。因此,公司收入和费用预算需要调整。


甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来,为做大做强主业,实现跨越式发展,甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期,对外股权投资业务取得重大进展。2018年度,甲公司发生的相关业务如下:
(1)2018年3月31日,甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元,账面价值为210000万元。
6月30日,甲公司支付了收购款并完成股权划转手续,取得了对A公司的控制权:当日,A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元,账面价值为225000万元。收购前,甲公司与A公司之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。?
假定上述涉及的股份均具有表决权,且不考虑其他因素。
<1>?、根据资料(1),判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并,并简要说明理由;如果属于企业合并,判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,同时指出合并日(或购买日),并分别简要说明理由。
<2>?、根据资料(1),确定甲公司在合并日(或购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。

答案:
解析:
1.(1)属于企业合并。(1分)
理由:收购交易完成后,甲公司对A公司拥有控制权。(2分)
(2)属于非同一控制下的企业合并。(1分)
理由:收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系。(2分)
(3)购买日为2018年6月30日。(1分)
理由:在该日甲公司取得了A公司控制权。(1分)
2.(1)初始投资成本为200000万元(1分)
(2)商誉金额=200000-235000×80%=12000(万元)(1分)


(2018年)甲公司为乙公司的下属子公司,主要从事建筑材料的生产和销售业务。2017年,甲公司发生的部分业务相关资料如下:
  出于战略考虑,甲公司与B公司的控股股东签订并购协议,由甲公司于2017年10月底前向B公司的控股股东支付2亿元购入其持有的B公司70%有表决权的股份。甲公司:
  2017年7月19日,对外公各并购事项。
  2017年10月25日,取得相关主管部门的批文。
  2017年10月27日,向B公司控股股东支付并购对价2亿元。
  2017年10月31日,对B公司董事会进行改组,B公司7名董事会成员中,5名由甲公司选派,且当日办理了必要的财产权交接手续。B公司章程规定:重大财务和生产经营决策须经董事会半数以上成员表决通过后方可实施。
  2017年11月3日,办理完毕股权登记相关手续。
  相关资料显示:购买日,B公司可辨认净资产的账面价值为3亿元,公允价值为3.2亿元。除M固定资产外,B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同;M固定资产账面价值为0.1亿元,公允价值为0.3亿元;且B公司采用的会计政会计期间与甲公司相同。B公司各项资产、负债的公允价值经过了甲公司复核,复核结果表明公允价值的确定是恰当的。合并前,甲公司、乙公司与B公司及其控股股东之间不存在关联方关系。
  据此,甲公司所作的部分会计处理如下:
  ④在购买日合并财务报表中将合并成本低于按持股比例计算应享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益。
  ⑤在购买日合并财务报表中按M固定资产公允价值与账面价值的差额调整增加资本公积0.2亿元。
  要求:(1)根据资料,判断甲公司合并B公司的购买日,并说明理由。
  (2)根据资料,分别判断④和⑤中甲公司所作的会计处理是否正确;如不正确,指出正确的会计处理。

答案:
解析:
(1)购买日为2017年10月31日。
  理由:甲公司在董事会中的成员超过了半数,根据公司章程,能够控制B公司重大财务和生产经营决策,实现了对B公司的控制。
  (2)④会计处理不正确。
  正确的会计处理:因购买日不需要编制合并利润表,该差额应体现在资产负债表上,应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
  或:应调整合并资产负债表的留存收益。
  ⑤会计处理正确。


甲公司为上市公司,自2×17年以来发生了下列有关事项:?
(1)甲公司2×17年10月10日自证券市场以50000元购入一项债券投资组合,初始确认为以摊余成本计量的金融资产。2×17年12月31日,考虑到该债券组合公允价值持续下跌至49000元,甲公司将该债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。?
(2)2×17年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。购入时实际支付价款1039.49万元,另外支付交易费用5万元。该债券发行日为2×17年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,年实际利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为其他债权投资核算。甲公司购入债券时确认的其他债权投资的入账价值为1044.49万元,年末确认的利息收入为50万元,计入了投资收益。?
(3)甲公司2×17年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股,每股面值1元,每股按1.2元的价格出售。按协议,证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。甲公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本,将溢价收入2000万元计入了资本公积,将发行费用240万元计入了财务费用。?
(4)甲公司于2×18年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股,每股市价10元,购买价格10000万元,另外支付佣金、税金共计50万元,拥有A公司5%的表决权股份,不能参与对A公司生产经营决策,对A公司无重大影响。甲公司拟长期持有该股票,且近期无售出意向,因此将其作为长期股权投资核算,确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元,将交易费用50万元计入了当期损益。
<1>?、分析、判断并指出正保公司对上述(1)至(4)事项的会计处理是否正确,并说明理由。

答案:
解析:
(1)事项(1)会计处理不正确之处: (0.5分)
理由:根据金融工具准则的规定,企业在只有在改变其管理金融资产的业务模式时,才对受影响的金融资产进行重分类。(1分)?
正确的处理:在符合条件的情况下,应对该金融资产计提信用减值损失。(0.5分)?
(2)事项(2)中,债权投资的入账价值正确。(0.5分)?
理由:债权投资入账价值=购买价款1039.49万元+相关交易费用5万元=1044.49(万元)。(1分)?
2×12年末确认的利息收入不正确。(1分)?
理由:投资收益应根据摊余成本和实际利率计算。(0.5分)?
投资收益=债权投资摊余成本×实际利率×期限=1044.49×4%×1=41.78(万元)。(0.5分)?
(3)事项(3)中,确认的股本10000万元正确(0.5分)?;确认资本公积2000万元、确认财务费用240万元不正确。?(1分)?
理由:企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后,应当增加所有者权益,企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时,不应当确认利得或损失。(0.5分)?
正确的处理是:确认股本10000万元,确认资本公积1760万元(2000-240)。(0.5分)??
(4)事项(4)中,将该股票投资作为长期股权投资核算不正确。(0.5分)?
理由:在投资企业持有的对被投资单位无重大影响之下,并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资,不应作为长期股权投资核算,近期无售出意向,说明该金融资产是非交易性的。(0.5分)?
正确的会计处理:该股票投资应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算,该金融资产的初始确认金额为10050万元。(0.5分) ?


甲公司系一家网络科技类上市公司。2015年初,拟收购仓储物流商F公司。甲公司对F公司的尽职调查显示:F公司近年来盈利能力连续下滑,预计2015年可实现净利润为11500万元(含预计可获得的一次性政府补贴1500万元);可比企业预计市盈率为20倍。双方初步确定并购交易对价为22亿元。
  要求:根据上述资料,运用“可比企业分析法”计算F公司的价值和并购溢价,并说明如何选择可比企业。

答案:
解析:
 F公司价值=(11500-1500)×20=200000(万元)
  并购溢价=22-20=2(亿元)
  可比企业选择:
  ①所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征;
  ②当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时,则可以采取变通的方法,即选出一组参照企业,其中一部分企业在财务上与被评估企业相似,另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性。


甲单位为一家中央级事业单位,已实行国库集中支付制度,执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2017 年 3 月,甲单位审计处对该单位 2016 年预算执行、资产管理等情况进行审计时,关注到如下事项:

(1)2016 年 3 月,甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“M 实验室建设”项目经费500 万元。该项目实施周期为 1 年,财政批复的项目支付预算包括设备费、会议费和专家咨询费。截至 2016 年 10 月末,该项目预算执行率为 9%,实施工作进展缓慢。为加快预算执行进度,经领导班子集体研究同意后,甲单位于 2016 年 11 月使用该项目资金 300 万元,用于另一实验室建设项目的新增设备购置。

(2)2016 年 4 月,甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费 600 万元,项目实施周期为 2 年。甲单位按规定程序实施公开招标并于 2016 年 6 月同中标公司签订了 600 万元的施工合同。合同约定,工程款按施工进度支付。2016 年 6 月至12 月,甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款 500 万元。2016 年末,经领导班子集体研究同意后,甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金 100 万元作为结转资金处理。

(3)2016 年 8 月,按规定程序报经批准后,甲单位以公开招租形式对外出租闲置办公楼。经领导班子集体研究同意后,甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于 450 万元,出租期限不超过 5 年。通过公开招租,X 公司以年租金 500 万元的较高价格获得承租权。甲单位随后按程序与 X 公司签订了 5 年期的办公楼租赁协议。

(4)甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为 900 万元,已提取折旧 300 万元,账面价值为 600 万元。2016 年 9 月,经领导班子集体研究同意后,甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议,并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。

(5)2016 年 10 月,甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备,并成立了由 1 名本单位采购代表、6 名资格符合要求的评审专家共 7 人组成的竞争性谈判小组。甲单位 2016 年 11 月 10 日发出谈判文件后 5 个工作日内,共有 6 家符合相应资格条件的供应商提交相应文件。2016 年 11 月 20 日,考虑到 6 家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业,甲单位从中随机抽取了 2 家供应商参与竞争性谈判,并随后按相关规定程序确定了成交供应商。

假定不考虑其他因素。

要求:根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定,逐项判断事项(1)至(4)中甲单位的处理是否正确,如不正确,分别说明理由;指出事项(5)中甲单位处理存在的不当之处,并说明理由。

答案:
解析:
事项(1)处理不正确。

理由:项目资金应专款专用,项目支出之间不等相互交叉;预算执行过程中,如发生项目变更、终止的,必须按照规定的程序报经财政部批准,并进行预算调整。

事项(2)处理正确。

事项(3)处理正确。

事项(4)处理不正确。

理由:事业单位对外捐赠资产属于处置资产,中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值(账面原价)在 800 万元人民币以上(含 800 万元)的国有资产,经主管部门审核后报财政部审批。本题中,甲单位处置资产的账面原值为 900 万元,超过 800 万元,需要经主管部门审核后报财政部审批。

事项(5)甲单位处理的不当之处是:甲单位从 6 家供应商中随机抽取了 2 家供应商参与竞争性谈判。

理由:采购人、采购代理机构应当通过发布公告、从省级以上财政部门建立的供应商库中随机抽取或者采购人和评审专家分别书面推荐的方式邀请不少于 3 家符合相应资格条件的供应商参与竞争性谈判或者询价采购活动。